税收筹划要考虑成本

　　税收筹划可以达到节税的目的，但筹划方案的实施往往需要付出一定的成本，这就是税收筹划成本。一个税收筹划方案，我们要对节税的收益与成本作比较衡量，以确定其可行性。
　　税收筹划作为企业理财的一个组成部分，从某种意义上讲应归于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标决定的。企业的所有者最终希望的是实现企业财富的最大化。因此，在选择筹划方案时，不能只考虑税负的降低而忽略了税收筹划所引起的相关成本。筹划成本有两个方面，一个是实施成本，一个是风险成本。
　　实施成本。实施成本有两类，一类是对已经生产经营的企业进行税收筹划，方案的实现对现有经营模式、财务管理改变所需要的成本。另一类是筹划方案在决策阶段采用的，那么可能选用此方案放弃别的方案有一个机会成本。同时，税收筹划对企业经营方式、销售方式、财务管理方式的要求会限制企业在此类方式上的选择性，可能会对企业生产、销售、现金流等方面产生影响。
　　如果税收筹划在方案设计上要求企业增加经营环节、设立分公司等方式来达到节税的目的，那就要考虑增加的管理成本，它也是实施成本的一部分，要比较节税收益与增加的管理成本谁更大。
　　税收筹划活动是一项系统的工程，企业为进行税收筹划活动必须预先做好资料的收集和整理工作。这些资料包括：国家有关的税收政策和法规、会计制度的相关规定、企业一段时期的经营资料以及相关企业的经营资料等。其中，对于税收法规和政策要连续收集，这样才有利于把握国家的政策意图和政策变化方向，使筹划方案经得起时间的考验。
　　实施成本还有一个内容就是方案的可操作性，有的方案在筹划过程中为了利用政策规定的特例，就需要企业的经营行为和方式符合政策规定的要求，如果这些操作是很难实现，实践会导致其他支出，或是容易被员工所忽视，那就会相应增加方案实施需要的成本。
　　风险成本。一个合法有效的税收筹划（笔者反对打擦边球甚至有意违反税法的所谓税收筹划）得以进行的前提，一是税收政策对经济的导向性，二是各类税收政策设计本身导致的负担率的不同，三是一些政策的不严谨性。每个筹划方案所依据的前提不同，其承担的筹划风险也不同，虽然都没有违反税法，但也存在风险，而且依次递升。前面说过，一个方案的实施是要有实施成本的，特别是在企业决策时，一种方案选定后企业整个经营模式就会确定下来，再进行改变不但成本高，有时会伤及企业的筋骨。一个税收筹划方案所依据的政策发生了变化，此方案可能变得不再节税，甚至比别的模式需要缴的税更多，那时企业就会处于两难境地，变与不变都会产生很大的成本。相对来说，税收政策的不严谨性国家会及时出台相应的文件加以修补，筹划方案所依存的前提最容易消失；各类政策设计本身导致的负担率不同国家会在政策环境成熟时进行税制改革来减少这类差异，所以第二个前提存在的时间相对较长；税收政策对经济的导向是国家实行宏观经济调控的一部分，政策往往有延续性，而且一部分政策在出台时就明确其实施期限，便于在方案设计时进行衡量。利用税收政策对经济的导向进行筹划是税收筹划的最优考虑，风险也相对最小。

 

（摘自中国税务报）